Вопрос:
Выкуп предмета лизинга, отказ от выкупа.Выкуп объекта лизинга 3-м лицом. Налоговый и бухгалтерский учёт подобной сделки при ОСНО.Соглашения о передаче договора лизинга с последующим выкупом предмета лизинга физическим лицом, налоговые последствия
Ответ:
Выкупной платеж предмета лизинга – это стоимость, уплатив которую, лизингополучатель приобретает право собственности на имущества, взятое в лизинг. Как правило, такой платеж является заключительным, и выплачивается в конце срока договора лизинга.
В соответствии с п.1 ст. 28 Федерального закона 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге), если по окончании договора лизинга предусмотрен переход права собственности, то в общую сумму договора может быть включена выкупная цена имущества.
Лизинг является разновидностью аренды, а это значит, что на него также распространяются положения ГК РФ о порядке переоформления права на арендованное имущество, которое наступает при уплате указанной в договоре выкупной цены.
Равнозначными с юридической точки зрения признаются договоры лизинга, как предусматривающие выкуп имущества без оформления договора купли-продажи, так и предусматривающие выкуп по договору купли-продажи с указанием выкупной стоимости.
Выкупная цена при стандартном течении договора и выкупе по истечение срока лизинга, или при досрочном выкупе
По факту оплаты лизинговых платежей и в зависимости от порядка выкупа предмета лизинга, установленного в договоре лизинга, между лизингодателем и лизингополучателем заключается договор купли-продажи на переход права собственности, по которому лизингополучатель оплачивает выкупной платеж. Если оплата выкупного платежа предусмотрена непосредственно договором лизинга, оплата производится именно по нему. Факт передачи в собственность оформляется актом приема-передачи после исполнения всех обязательств по лизингу и оплаты выкупного платежа.
Предъявленный лизингодателем НДС, в том числе относящийся к плате за досрочный выкуп, в общем порядке принимается к вычету при соблюдении условий, установленных НК РФ. Каких-либо препятствий для его принятия к вычету по выкупному платежу в полном размере нет (Право на вычет НДС регулируется п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Установленная договором (дополнительным соглашением при досрочном выкупе) выкупная цена при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю формирует стоимость основного средства, амортизируемого или не амортизируемого в зависимости от ее размера (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)
Сформированная первоначальная стоимость основного средства в общем порядке погашается посредством ежемесячного начисления амортизации (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ)
Отказ от выкупа. Риски лизингополучателя
В случае если, в лизингополучатель отказывается от выкупа предмета лизинга, специальных, законодательно установленных ограничений на такую операцию нет.
Договор лизинга – это соглашение, по которому лизингодатель должен приобрести в собственность имущество, указанное лизингополучателем, и затем передать ему это имущество во временное владение и пользование.
К лизинговым сделкам применяются общие положения договоров аренды (если законодательством не установлено специальных положений). По общему правилу при прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть имущество лизингодателю (п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).
Договором может быть предусмотрен выкуп имущества, переданного в лизинг, но это условие согласовывается сторонами договора (ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Лизингополучатель вправе отказаться от своего права выкупа, завершив правоотношения сторон на аренде автомобиля и возвратив его по окончании договора.
Однако, с целью избежания и минимизации налоговых рисков, лизингополучателю необходимо принимать во внимание деловые цели такой операции для компании и дальнейшую судьбу данного имущества. Так как при отказе от выкупа автомобиля дальнейшая реализация данного имущества будет производится лизингового компанией по цене не ниже рыночной цены.
Переуступка прав по договору лизинга
При заключении соглашения о передаче третьему лицу прав (переуступка прав) по договору финансовой аренды (лизинга) с последующим выкупом предмета лизинга необходимо принимать во внимание определенные налоговые особенности.
В соответствии с п.п. 1 п.1 ст.146 НК РФ у организаций, передавшей овещественное право приобретения имущества, возникает обязательство по уплате НДС.
В соответствии с п. 5 ст. 155 НК РФ, при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК РФ(то есть, в общеустановленном порядке, исходя из цен реализации). Таким образом, в базу по НДС, по нашему мнению, следует включать сумму платы за принятие прав и обязательств по договору лизинга.
Учитывая нормы подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172, применение вычета НДС правомерно осуществлялось по мере получения счетов-фактур на лизинговые платежи. Восстановление сумм ранее примененного вычета НДС при передаче прав и обязательств по договору лизинга новому лизингополучателю не предусмотрено.
Если право выкупа передано новому лизингополучателю безвозмездно, то это не позволяет сделать вывод о нулевой базе по НДС. В соответствии со сложившейся арбитражной практикой такое положение не соответствующим обычаям делового оборота со ссылкой на ст. 2 ГК РФ, так как предпринимательская деятельность должна быть ориентирована на достижение прибыли.
С целью избежания или минимизации налоговых рисков, лизингополучателю необходимо принимать во внимание не только деловые цели такой операции для компании и дальнейшую судьбу данного имущества, но ответить на вопросы: Кому переуступается право? Как связано данное лицо с компанией? По какой цене передается данное право?
Выкуп предмета лизинга физическим лицом
Если переуступка прав и последующий выкуп осуществляется физическим лицом, необходимо принимать во внимание следующую информацию.
В соответствии с Положениями п. 1, подпунктов 1, 11 п. 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
– физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
– физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
На основании п. 1 ст. 105.3 НК РФ, если в сделке между взаимозависимыми лицами устанавливаются условия, отличные от тех, которые были бы в сделке между независимыми лицами, то доход, который могло бы получить одно из этих лиц, учитывается для целей налогообложения. Кроме того, в соответствии с п.3 ст.105.3 НК РФ при определении налоговой базы на основе цены товара, указанной сторонами сделки для налоговых целей, эта цена считается рыночной, если обратное не будет доказано ФНС, или если налогоплательщик сам не произведет корректировку суммы налога в соответствии с п. 6 статьи 105.3 НК РФ.
С целью избежания или минимизации налоговых рисков, лизингополучателю необходимо принимать во внимание не только выше перечисленные факты, но и кем фактически эксплуатировалось данное имущество до проведения данных операций?
Если у вас остались вопросы свяжитесь с нами