Вопрос: Возвратный лизинг
Ответ:
Бухгалтерский учет возвратного лизинга
Порядок бухгалтерского учета операций возвратного лизинга федеральными стандартами по бухучету специально не урегулирован. Фактически сделку возвратного лизинга для целей бухучета можно рассматривать как две отдельные операции: купля-продажа и финансовая аренда.
Бухгалтерский учет аренды регулируется ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Данный стандарт не исключает такие операции из сферы своего регулирования (п. 3 ФСБУ 25/2018). В соответствии с Рекомендацией ОЛА-ФСБУ-Р3/2022, возвратный лизинг является одним из видов финансового лизинга. Он в полном объеме соответствует общей конструкции сделки финансового лизинга, описанной в Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге, параграфу 6 «Финансовая аренда (лизинг)» ГК РФ, Закону N 164-ФЗ, ФСБУ 25/2018, МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
Передача актива по договору купли-продажи признается продажей, и сделка возвратного лизинга классифицируется сторонами как арендная при соответствии договора финансовой аренды и договора купли-продажи определенным условиям:
- договор купли-продажи составлен в письменной форме как самостоятельный договор;
- в договоре отражена вся полнота права собственности (распоряжение, владение, пользование), передаваемого от продавца к покупателю;
- в договоре купли-продажи указана цель приобретения актива — передача в аренду по договору финансовой аренды, с указанием идентификационных признаков договора;
- по условиям договора предмет купли-продажи однозначно идентифицируется и оценивается;
- на дату начала аренды вся или практически вся оплата по договору купли-продажи получена продавцом и не подлежит возврату.
- стороны договора финансовой аренды и договора купли-продажи являются одними и теми же лицами;
- величина первоначального аванса по договору соответствует условиям, установленным в организации-арендодателе для аналогичных договоров финансовой аренды, не относящихся к возвратному лизингу;
- арендодатель на основании условий договора имеет право осуществлять доработку, модернизацию предмета аренды до передачи его арендатору;
- арендатор не имеет права осуществлять конструктивные изменения, изменять внешний вид и комплектацию предмета аренды без согласия арендодателя;
- в договоре отражаются процедуры инспектирования и контроля предмета аренды со стороны арендодателя;
- арендодатель, как собственник, имеет доступ к предмету аренды;
- в договоре отражены требования к арендатору немедленно уведомлять арендодателя в письменной форме о любых предъявленных в отношении предмета аренды требованиях третьих лиц;
- в договоре отражены правила досрочного расторжения договора по инициативе одной из сторон;
- в договоре отражены права арендодателя на изъятие предмета аренды при невыполнении арендатором своих обязательств по договору;
- договор не содержит ограничений на заключение арендодателем договора залога предмета аренды в качестве обеспечения возврата кредитных средств, привлеченных для приобретения предмета аренды;
- договор не содержит ограничений на заключение арендодателем договора страхования предмета аренды как предмета залога.
При такой квалификации продавец-лизингополучатель организует бухгалтерский учет в стандартном порядке:
По операции купли-продажи признает выручку от продажи имущества и списывает с бухгалтерского учета его балансовую стоимость по правилам учета соответствующего актива.
Далее организуется учет аренды в соответствии пп. 10-23 ФСБУ 25/2018. На дату получения предмета лизинга отражает в бухгалтерском учете право пользования активом (далее — ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде (ОА).
После признания ППА начинает амортизироваться. При лизинге срок начисления амортизации не ограничивается сроком действия договора лизинга, амортизация рассчитывается исходя из реального срока предполагаемого использования предмета аренды (п. 17 ФСБУ 25/2018).
В свою очередь, обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки, которая определяется путем дисконтирования их номинальных величин (пп. 14, 15 ФСБУ 25/2018). Дисконтирование производится с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды.
В течение срока лизинга величина ОА увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей. Величина процентов определяется как произведение ОА на начало периода, за который начисляются проценты, и ставки дисконтирования. Периодичность начисления процентов выбирается арендатором в зависимости от периодичности арендных платежей и от наступления отчетных дат. Соответственно, при ежемесячной уплате лизинговых платежей проценты целесообразно начислять также ежемесячно, при ежеквартальной поквартально (пп. 18, 19, 20 ФСБУ 25/2018).
В итоге на протяжении действия договора лизинга бухгалтерскому учета лизингополучателя формируются расходы в виде амортизация ППА и процентные расходы.
Если договор купли-продажи и договор финансовой аренды не соответствуют выше указанным критериям и передача актива по договору купли-продажи не будет признана продажей, то сделка квалифицируется как заем и не подпадет под действие ФСБУ 25/2018.
В таком случае полученное от лизингодателя финансирование принимается к учету как финансовое обязательство (заем). Учет имущества, право собственности на которое передано лизингодателю, в этом случае не изменяется. А разница между ценой договора лизинга и полученным от лизингодателя финансированием рассматривается как проценты по займу. Для их начисления по сроку договора лизинга также потребуется рассчитать фактическую процентную ставку.
Налогообложение
В целях налогообложения переход права собственности признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому данную сделку также следует рассматривать как две самостоятельные операции:
— куплю-продажу;
— финансовую аренду (лизинг).
Налогоплательщик как продавец в общем порядке определяет выручку от реализации лизингодателю имущества, которую может уменьшить на остаточную стоимость основного средства (если имущество было учтено в составе амортизируемого) или на расходы на приобретение иного имущества (товара для перепродажи) (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 268 НК РФ), а также исчисляет НДС исходя из цены реализации (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ и др.).
На основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в расходах лизингополучателя на протяжении срока лизинга могут быть учтены только арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, когда в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости.
Фактически до момента выкупа налогообложение операций по договорам лизинга осуществляется как при обычной аренде (ст. 625 ГК РФ).
Установленная договором выкупная цена при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю формирует стоимость собственного имущества, в зависимости от размера — амортизируемого или неамортизируемого (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ.
Однако, при реальности сделки, необходимо учитывать соответствие требованиям гражданского законодательства и предпосылок считать основной целью такой операции получение налоговой экономии.
Если у вас остались вопросы свяжитесь с нами